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小白學(xué)稅務(wù)基礎(chǔ)知識,，固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷嗎

固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)概述

1.固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

第一,，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),、出租或經(jīng)營管理而持有,；

第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度,。

2.固定資產(chǎn)的科目設(shè)置

為了核算固定資產(chǎn)取得,、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”,、“累計(jì)折舊”,、“在建工程”、“工程物資”,、“固定資產(chǎn)清理”等科目,。

02　固定資產(chǎn)涉稅處理

財(cái)稅【2018】54號

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備,、器具,，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊,。

二、本通知所稱設(shè)備,、器具,，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),。

1.時(shí)間：2018年1月1日至2020年12月31日期間

2.新購進(jìn)的設(shè)備,，“新”是指購進(jìn)時(shí)間是新的，購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以是舊的,。

具體以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn),。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的,，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。

2018年新購進(jìn)的設(shè)備,，是指設(shè)備發(fā)票開具在2018年1月1日以后,，設(shè)備可以是2015年生產(chǎn)的舊設(shè)備。

3.設(shè)備,、器具的范圍,。文件明示“本通知所稱設(shè)備、器具,，是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn)”，按照《固定資產(chǎn)分類與代碼》的分類,，里面主要是對“土地,、房屋、構(gòu)筑物”進(jìn)行區(qū)分,，土地等無形資產(chǎn)是不包括在“設(shè)備,、器具”范圍之內(nèi)的。其它的如經(jīng)營用豪華汽車,、輪船等等,，都是在可以一次扣除的范圍之內(nèi)。

4.單價(jià),，是指固定資產(chǎn)的原始入賬價(jià)值,，不是賬面凈值。

對增值稅一般納稅人來說,，可以是購進(jìn)設(shè)備專用發(fā)票的金額（不含增值稅）,，對小規(guī)模納稅人來說，可以是發(fā)票的價(jià)稅合計(jì),。

5.允許：不是必須

6.一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

【案例】2018年6月，某公司購進(jìn)一臺設(shè)備,，并于當(dāng)月投入使用,，取得增值稅專用發(fā)票，金額480萬,，稅率16%,，稅額76.8萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為十年,，不考慮凈殘值,，（會(huì)計(jì)上可直接按稅法計(jì)提折舊沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只是會(huì)計(jì)利潤表失真,，對會(huì)計(jì)信息要求不高的企業(yè),，可以適用這種簡單處理,。）請做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

【解析】

1.購入時(shí)

借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備　　　　　　　480

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額　　 76.8

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　556.8

2.全額計(jì)提折舊

借：成本費(fèi)用類科目　　480

貸：累計(jì)折舊　　　　　480

3.不存在財(cái)稅差異,，無需納稅調(diào)整

固定資產(chǎn)的折舊

（1）固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額,。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素

①固定資產(chǎn)原價(jià),，是指固定資產(chǎn)的成本,。

②預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額,。

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額,。

【提示】每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備,，固定資產(chǎn)后續(xù)期間都應(yīng)按最新固定資產(chǎn)賬面價(jià)值重新計(jì)算折舊。

④固定資產(chǎn)的使用壽命,，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

固定資產(chǎn)賬面凈值＝固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)賬面凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（3）計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

第一,，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第二,，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地,。

除此之外，對于改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,。

【例題】下列各項(xiàng)中,，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（　）,。

a.固定資產(chǎn)原價(jià)

b.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命

c.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值

d.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

『正確答案』abcd

【例題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（　）,。

a.經(jīng)營租入的設(shè)備

b.融資租入的辦公樓

c.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

d.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線

『正確答案』bcd

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí),，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),，當(dāng)月不計(jì)提折舊,，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),，當(dāng)月仍計(jì)提折舊,，從下月起不計(jì)提折舊,。

②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用,，均不再計(jì)提折舊,；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊,。所謂提足折舊,，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后,，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

【提示】企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,，對固定資產(chǎn)的使用壽命,、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命,。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值,。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命,、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,。

【例題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)需暫估入賬的有（?。?。

a.月末已驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單未到的原材料

b.已發(fā)出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售

c.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓

d.董事會(huì)已通過但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金股利

『正確答案』ac

【例題】下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（?。?。

a.閑置的固定資產(chǎn)

b.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

c.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

d.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

『正確答案』ac

【例題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。（?。?/p>

『正確答案』×

『答案解析』已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,，并計(jì)提折舊,。

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