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分包工程增值稅賬務(wù)處理是,？
"營(yíng)改增"后試點(diǎn)納稅人在進(jìn)行增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理時(shí)需要按照《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》和《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》執(zhí)行.
建筑服務(wù)業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算比較特殊,表現(xiàn)為:1.建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同,工期通常較長(zhǎng),耗費(fèi)較高,需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目;2.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條第(二)項(xiàng)對(duì)建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做了特殊規(guī)定:"納稅人提供建筑服務(wù)……采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天";3.建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收,并從銷售額中扣除支付的分包款,實(shí)際等于采取差額征稅的方式.筆者在下文將分別列舉一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理,以供讀者參考.
一般計(jì)稅方法下企業(yè)的會(huì)計(jì)處理:A企業(yè)系增值稅一般納稅人,其提供適用一般計(jì)稅方法的建筑服務(wù)會(huì)計(jì)處理如下:
1.購(gòu)進(jìn)原材料/周轉(zhuǎn)材料一批,取得增值稅專用發(fā)票,含稅價(jià)15000元,應(yīng)在這一步驟進(jìn)行價(jià)稅分離:
借:原材料/周轉(zhuǎn)材料? ? ? ?12820.51
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2179.49
貸:銀行存款? ? ? ? 15000
2.將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程
借:工程施工--合同成本? ? ? ?12820.51
貸:原材料/周轉(zhuǎn)材料? ? ? ? ?12820.51
3.接受采用簡(jiǎn)易征收方式計(jì)稅的C公司提供的建筑服務(wù),價(jià)值12000元,款項(xiàng)已支付,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票:
借:工程施工--合同成本? ? ? 11650.49
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)? 349.51
貸:銀行存款? ? ?12000
4.按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元,開具發(fā)票,此時(shí)發(fā)生納稅義務(wù),雖然未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,但應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額:
借:銀行存款? ? ? ?36000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)? 3567.57
工程結(jié)算/預(yù)收賬款? ? ? ? ? 32432.43
5.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)1038.57
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅? ? ?1038.57
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