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考點應(yīng)收賬款成本包括哪三方面,，應(yīng)收賬款成本構(gòu)成要素

對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè),，可能會同時產(chǎn)生應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款。那么,，企業(yè)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款允許的信用期間能否配合起來,，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款實際的周轉(zhuǎn)期能否配合起來，以減少企業(yè)的資金占用,，獲得更好的效益,？

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應(yīng)收應(yīng)付時間節(jié)點配合情況分析

應(yīng)收應(yīng)付時間節(jié)點如果能夠配合起來，例如,，應(yīng)收賬款的到期時間,，剛好與應(yīng)付賬款的支付時間一致，這既能滿足支付的需要,，又能實現(xiàn)經(jīng)營增值,，減輕了企業(yè)經(jīng)營的資金壓力。

應(yīng)收應(yīng)付時間節(jié)點的配合,，有兩個方面的含義：一方面是供銷體系洽談允許的信用期間配合,，另一方面是供銷體系實際周轉(zhuǎn)期的配合,。

供銷體系洽談允許的信用期間配合,，可以作為與供應(yīng)商,、客戶洽談信用期間時的談判目標。

與客戶洽談時盡量縮短應(yīng)收賬款的信用期間,，同時,，與供應(yīng)商洽談時盡量延長應(yīng)付賬款的信用期間。如果兩個方向的洽談結(jié)果能夠達成應(yīng)收賬款的信用期間等于或近似等于應(yīng)付賬款的信用期間,，那么,，收回的應(yīng)收賬款可用于支付應(yīng)付賬款，也就是生產(chǎn)經(jīng)營上無須墊付資金的理想信用期間配合情況,。

供銷體系洽談允許的信用期間配合,，不要局限在一筆業(yè)務(wù)或一個完整經(jīng)營周期的情況，不要局限在先有購貨產(chǎn)生應(yīng)付賬款而后有銷售產(chǎn)生應(yīng)收賬款的情況,，而是要著眼于企業(yè)大局,，在諸多業(yè)務(wù)總體平均的信用期間加以配合。

應(yīng)收賬款信用期間與應(yīng)付賬款信用期間的配合,，在經(jīng)營周期示意圖中的直觀表現(xiàn),，如下圖。

圖中,，雖然兩個期間有先有后,，但配合的效果要求的是圖上應(yīng)收賬款信用期間長度等于應(yīng)付賬款信用期間長度，如果是這樣就達到了配合效果,，就能總體上實現(xiàn)用收回的貨款支付到期的貨款,。

以上是應(yīng)收應(yīng)付信用期間的配合，可以說是標準收付款賬期的配合,。但企業(yè)實際經(jīng)營時,，實際賬期是否能夠配合上，要看供銷體系實際周轉(zhuǎn)期的配合情況,。

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供銷體系實際周轉(zhuǎn)期的配合

供銷體系實際周轉(zhuǎn)期的配合,，是指實際收付款時達到了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期相等或近似相等。

圖中,，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期相等或近似相等,，那么，在諸多業(yè)務(wù)同時經(jīng)營的過程中,，這一筆銷售業(yè)務(wù)收到了款,，另一筆采購業(yè)務(wù)可能正好賬款到期，這樣資金總體流動會很順暢,。

即使資金有時會短缺,，但暫時墊付的資金是可預(yù)計的，是能合理安排的,，而不會出現(xiàn)拆東墻補西墻,、資金無著落的狀況,，這會減少企業(yè)的風險。

如果說供銷體系洽談允許的信用期間配合是一種已經(jīng)洽談成功的標準狀況,，那么供銷體系實際周轉(zhuǎn)期的配合就是一種已經(jīng)在經(jīng)營上做到的實際狀況,。

關(guān)于總體上的配合，有些行業(yè)或企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn),，如比較強勢的企業(yè),，還可能超水平實現(xiàn)（如一些簽訂背靠背合同的企業(yè)）。但有些行業(yè)或企業(yè)可能無法實現(xiàn),，如上市公司生產(chǎn)銷售貨架,，應(yīng)收賬款賬期長，而采購的鋼材幾乎是現(xiàn)金采購,，就無法做到總體上的收付配合,，企業(yè)需要墊付經(jīng)營資金。

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標準賬期與實際賬期長短比較分析

如果說供銷體系洽談允許的信用期間配合是一種已經(jīng)洽談成功的標準狀況,，那么供銷體系實際周轉(zhuǎn)期的配合就是一種已經(jīng)在經(jīng)營上做到的實際狀況,。標準與實際相比往往會有差異，差異是有利的還是不利的,，需要企業(yè)高層管理人員或管理會計人員關(guān)注并加以分析,，以改進不利差異。

應(yīng)收賬款的回款期標準為應(yīng)收賬款信用期間,，實際回款期為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期,。如果應(yīng)收賬款的標準回款期小于實際回款期，說明有些應(yīng)收賬款是逾期收回的,。同時,，應(yīng)收賬款的信用期間長于應(yīng)付賬款的信用期間，而實際收款情況比預(yù)計的標準情況還在惡化,，這更加劇了資金壓力,。

這種情況需要向高層領(lǐng)導建議，要求銷售部門改善其回款情況,。同時,，需要建議細看應(yīng)收賬款賬齡分析表，以及逾期應(yīng)收賬款報表,，針對出現(xiàn)逾期的客戶做重點改進管理,。應(yīng)付賬款的管理也是類似的道理，這里不再詳述,。

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關(guān)于是否考慮時間價值的決策思考

如果應(yīng)收賬款的信用期間較長,，或者雖然恰談的應(yīng)收賬款信用期間較短，但實際回款的賬期較長,，這兩種情況都會影響客戶對企業(yè)的貢獻,。

企業(yè)接單時,，考慮客戶的貢獻，除了利用毛利及毛利率指標評價外,，還可以結(jié)合賒銷賬期，考慮應(yīng)收賬款占用資金的機會成本,。在毛利基礎(chǔ)上,，扣減機會成本，再看客戶是否對企業(yè)有貢獻,。如果沒有貢獻,，可以考慮不接受訂單，或與客戶協(xié)商縮短信用期間,。

對于信用期間較長的訂單,，合同評審時考慮應(yīng)收賬款占用資金的機會成本，就相當于考慮了時間價值,，在實務(wù)中,，經(jīng)常考慮的是應(yīng)收賬款占用資金的利息成本,。計算利息成本可以利用應(yīng)收賬款機會成本的計算方法,。

應(yīng)收賬款占用資金的機會成本=日銷售額×應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期×變動成本率×資金成本率

利用此公式的原理，將其演變成合同評審時訂單應(yīng)收賬款占用資金的利息成本,，公式如下,。

訂單應(yīng)收賬款占用資金的利息成本=訂單金額×信用期間×變動成本率×利息率

利息率可按企業(yè)籌資成本率計算，例如,，企業(yè)主要從銀行借款以補充經(jīng)營性流動資金的不足,，那么可以按銀行借款利率計算利息，并考慮利息抵稅的影響,。

合同約定一次性付款的利息成本,，可以直接按公式計算；如果合同約定分期付款,，可以分段計算利息成本,。例如，合同簽訂預(yù)付20%貨款,，發(fā)貨前支付30%貨款,，客戶收貨后6個月支付40%貨款；剩余10%貨款作為質(zhì)保金,，于客戶收貨后一年內(nèi)支付,。此合同需要分兩段計算，其中40%的訂單金額按6個月計算,，10%的訂單金額按12個月計算,。

合同評審時,，關(guān)于利息成本的預(yù)計屬于企業(yè)內(nèi)部管理決策所需要的會計信息，每家企業(yè)計算利息成本的公式以及每個參數(shù)的算法,，可能會有所不同,。但每家企業(yè)設(shè)計利息成本時都要符合企業(yè)的實際情況，注重決策應(yīng)用的合理指導作用,。

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