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股權(quán)激勵(lì)計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入科目,，上市公司股權(quán)激勵(lì)賬務(wù)處理

2006年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》,，規(guī)范了股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)核算,。2012年國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）,，針對(duì)我國居民企業(yè)建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題,，也作出了明確規(guī)定。

依據(jù)上述規(guī)定,，企業(yè)在落實(shí)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用稅前列支時(shí)需要關(guān)注以下四個(gè)方面：

（一）關(guān)注股權(quán)激勵(lì)工資,、薪金調(diào)整后的“三費(fèi)”扣除

股權(quán)激勵(lì)涉及企業(yè)工資、薪金的稅前扣除,，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)（統(tǒng)稱“三費(fèi)”）扣除限額計(jì)算基數(shù)的差異，在按照稅法規(guī)定調(diào)整企業(yè)不得在稅前扣除的股權(quán)激勵(lì)相關(guān)費(fèi)用時(shí),，應(yīng)該關(guān)注“三費(fèi)”扣除限額是否同時(shí)進(jìn)行調(diào)整,。

（二）關(guān)注股權(quán)激勵(lì)對(duì)象

股權(quán)激勵(lì)對(duì)象是否合法，關(guān)系到企業(yè)列支股權(quán)激勵(lì)相關(guān)費(fèi)用是否合法,，因此重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注法律法規(guī)規(guī)定不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的人選,，包括：

1.最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的,；

2.最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；

3.具有《中華人民共和國公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事,、監(jiān)事,、高級(jí)管理人員情形的；

4.上市公司監(jiān)事,、獨(dú)立董事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事,，暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；

5.上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)激勵(lì)對(duì)象名單予以核實(shí),，并將核實(shí)情況在股東大會(huì)上說明,。為確保上市公司監(jiān)事獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用,，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象,。

上述人員由于屬于法定不得進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象,，因此,，如果企業(yè)對(duì)上述人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，其列支的相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除,。

（三）關(guān)注股權(quán)激勵(lì)的股票數(shù)量

股權(quán)激勵(lì)的總金額關(guān)系到稅前扣除金額,，因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注股權(quán)激勵(lì)數(shù)量及總金額是否在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi),。

1.上市公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司股本總額的10%,。非經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)，任何一名激勵(lì)對(duì)象通過全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃獲授的本公司股票累計(jì)不得超過公司股本總額的1%,；

2.在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)授予的股權(quán)總量,，應(yīng)結(jié)合上市公司股本規(guī)模的大小和股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的范圍、股權(quán)激勵(lì)水平等因素,，在0.1%~10%之間合理確定,。但上市公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司股本總額的10%；

3.上市公司任何一名激勵(lì)對(duì)象通過全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃獲授的本公司股權(quán),，累計(jì)不得超過公司股本總額的1%,，經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)的除外；

4.針對(duì)國有控股上市公司,，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi),，高級(jí)管理人員個(gè)人股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平（含預(yù)期的期權(quán)或股權(quán)收益）的30%以內(nèi),。

如果企業(yè)股權(quán)激勵(lì)的數(shù)量以及金額超出上述規(guī)定,，則不允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

（四）關(guān)注上市公司是否有資格實(shí)行股權(quán)激勵(lì)

上市公司具有下列情形之一的,，不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃：

1.最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,；

2.最近一年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰,；

3.中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他情形。

因此,，具有上述情形的企業(yè)進(jìn)行的股權(quán)激勵(lì)的相關(guān)費(fèi)用,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許其在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

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