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營改增前,，中小企業(yè)雇傭個(gè)人服務(wù)為中小企業(yè)提供公共服務(wù),。如果個(gè)人服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍，比如有的單位聘請(qǐng)科研人員給中小企業(yè)講課或者臨時(shí)用一些臨時(shí)服務(wù)在濟(jì)南注冊(cè)公司等,。,，個(gè)人或中小企業(yè)都可以到達(dá)

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)代發(fā)增值稅憑證，代扣個(gè)人所得稅,、增值稅及相應(yīng)的稅款,，中小企業(yè)憑

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)出具的增值稅憑證-Stearns勞務(wù)費(fèi)用。

營改增后,，這些個(gè)人服務(wù)要繳納增值稅,。中小企業(yè)經(jīng)常問的問題是:

一、中小企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅的序數(shù)是多少,？含稅或不含稅的價(jià)格怎么算,？

第二，由于一般個(gè)人服務(wù),，中小企業(yè)和個(gè)人都在談凈利潤,，增值稅和增值稅不一樣。那么，個(gè)人凈利潤如何推回凈利潤呢,？

三,、會(huì)計(jì)怎么處理？

第四,，既然增值稅是定額繳納的,，個(gè)人所得稅是以租金繳納的，那么如何同時(shí)做納稅和投票日的業(yè)務(wù)呢,？

第五,，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否只能為個(gè)人開具普通增值稅發(fā)票？

關(guān)于這些難題,，我就說說法律依據(jù)和個(gè)人看法,。

第一個(gè)問題，中小企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅的序數(shù)是多少,？價(jià)格是含稅還是不含稅,？

營地改造后，

契稅

《關(guān)于房產(chǎn)稅,、耕地增值稅,、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)困難的通知》(財(cái)稅[2016]43號(hào))明確規(guī)定:

“四.個(gè)人轉(zhuǎn)讓私有房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得不含增值稅，取得私有房屋后所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入個(gè)人財(cái)產(chǎn)原值,，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可抵扣的稅款不包含本次轉(zhuǎn)讓所支付的增值稅,。

出租私房的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額不含增值稅，從計(jì)算的租金收入中抵扣的稅額不含為此租金支付的增值稅,。個(gè)人轉(zhuǎn)租私有房屋的,，在計(jì)算轉(zhuǎn)租收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除個(gè)人向出租人繳納的地價(jià)和增值稅,。

五,、免征增值稅、確定計(jì)稅依據(jù),、交易價(jià)格,、土地價(jià)格所得，轉(zhuǎn)讓給濟(jì)南注冊(cè)公司的收入不扣除增值稅,。

六,、在上述增值稅中，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅,。"

國稅發(fā)〔2016〕43號(hào)沒有列明“個(gè)人服務(wù)”的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得不含增值稅,，但43號(hào)第6條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或所得不含濟(jì)南注冊(cè)公司增值稅,。因此,，中小企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅的序數(shù)應(yīng)為不含個(gè)人勞務(wù)的增值稅。

在濟(jì)南注冊(cè)公司做代理的第二個(gè)問題是，個(gè)人繳納的凈利潤如何推回繳納的凈利潤,。

在計(jì)算之前,，我們首先要了解，第一,，個(gè)人服務(wù)是否屬于增值稅的應(yīng)稅范圍,，如果是，那么稅收是多少,？

二、個(gè)人勞務(wù)的適用稅種及計(jì)算方法,。

《司法部,、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改征增值稅制度改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號(hào))明確規(guī)定:“在中華人民共和國全境內(nèi)(以下簡稱全境內(nèi))銷售公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)(以下簡稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人,，應(yīng)根據(jù)需要繳納增值稅,，不繳納增值稅。

單位是指中小企業(yè),、行政事務(wù)單位,、企事業(yè)單位、軍事戰(zhàn)略單位,、社會(huì)團(tuán)體等單位,。

個(gè)人是指集體工商戶和其他個(gè)人。"

同時(shí)明確規(guī)定“納稅人分為一般納稅人和零星納稅人,，其他年度應(yīng)稅營業(yè)額超過明確規(guī)定的國際標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,，不屬于一般納稅人?！崩碚撋?，個(gè)人只能是零星納稅人，稅率為3%

“個(gè)人應(yīng)稅行為的營業(yè)額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,，免征增值稅,；達(dá)到門檻，就計(jì)算繳納增值稅,。

增值稅起征點(diǎn)呼吸困難用于登記為一般納稅人的群體工商戶,。

增值稅起征點(diǎn)的幅度如下:

(一)月營業(yè)額5000-20000元(含本數(shù))。

(2)分期付款的,，每期(日)營業(yè)額為300-500元(含),。"

個(gè)人所得稅條例

設(shè)置:

“勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿費(fèi)所得,、使用權(quán)所得,、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元,；超過4000元的,，扣除20%的費(fèi)用，金額為應(yīng)納稅所得額,。

勞務(wù)報(bào)酬所得,，按照20%的稅率征稅。勞動(dòng)報(bào)酬一次性收入異常高的,，可以用獎(jiǎng)金征收,。"

根據(jù)上述明確規(guī)定，該法所稱勞動(dòng)報(bào)酬的計(jì)稅公式為

4000元(收入-800) × 20%

4000-20000元(含20000元)收入×(1-20%)×20%

2-5萬元(含5萬元)收入×(1-20%)×30%-2000

收入5萬元以上×(1-20%)×40% -7000

以上例子說明了個(gè)人提供勞務(wù)和公共服務(wù)時(shí),，凈利潤獎(jiǎng)勵(lì)是如何推回到凈利潤獎(jiǎng)勵(lì)的,。

比如中小企業(yè)雇傭臨時(shí)工服務(wù)，為中小企業(yè)做政治宣傳,，協(xié)商每月凈利潤3.5萬元,，代扣代繳各種稅。

假設(shè)這個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)的凈利潤金額為x,。

那么:個(gè)人應(yīng)該支付

增值稅

=X/(1+3%)×3%

個(gè)人應(yīng)繳納城建稅= x/(1+3%) × 3% × 7%

個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅= [x/(1+3%)] × (1-20%) × 30%-2000

根據(jù)《擴(kuò)大中央相關(guān)基金豁免范圍》(財(cái)稅[2016]12號(hào)),，明確規(guī)定:

“在免除教育費(fèi)附加、大部分高等教育費(fèi)附加和水利基礎(chǔ)建設(shè)范圍內(nèi),，現(xiàn)有月營業(yè)額或銷售額不超過3萬元(季度營業(yè)額或銷售額不超過9萬元)的繳費(fèi)單位將擴(kuò)大到月營業(yè)額或銷售額不超過10萬元(季度營業(yè)額或銷售額不超過30萬元)的繳費(fèi)單位,。”

因此,，本案免交教育費(fèi)附加,、大部分高等教育費(fèi)附加和水利基礎(chǔ)建設(shè)費(fèi)。

因?yàn)閮衾麧櫔?jiǎng)勵(lì)=凈利潤獎(jiǎng)勵(lì)-應(yīng)付

增值稅

-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交個(gè)人所得稅

因此:

35000 = X-〔X/(1+3%)×3%〔1+7%)〕—{〔X/(1+3%)〕〔1-20%)×30%-2000 }

了解:

X = 44,847.61元,，即個(gè)人提供勞務(wù),。凈利潤獎(jiǎng)勵(lì)35000元的，凈利潤獎(jiǎng)勵(lì)44847.61元,。

應(yīng)交增值稅= 44847.61/(1+3%) × 3% = 1306.24元

應(yīng)交城建稅= 1306.24× 7% = 91.44元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=[44847.61/(1+3%)]×(1-20%)×30%-2000 = 8449.93元

凈利潤獎(jiǎng)勵(lì)= 44847.61-1306.24-91.44-8449.93

= 3.5萬元,。

第三個(gè)問題是如何處理會(huì)計(jì)。

根據(jù)上述例子,，中小企業(yè)收到單據(jù)并支付勞動(dòng)報(bào)酬,，會(huì)計(jì)處理如下

借:銷售成本35000

貸款:利息35，000

借:銷售費(fèi)用為9847.61(注:結(jié)算和付款作為付款增加處理)

貸方:支票(已繳稅)9847.61

第四個(gè)問題,，因?yàn)樵鲋刀愂嵌~繳納,，個(gè)人所得稅是以租金繳納，怎么代開發(fā)票,？

上述稅費(fèi)可由個(gè)人持身份證和與中小企業(yè)簽訂的勞動(dòng)協(xié)議或合同繳納,，也可由中小企業(yè)持勞動(dòng)者身份證和與中小企業(yè),、勞務(wù)提供者簽訂的勞動(dòng)協(xié)議或合同繳納，文件可作為勞務(wù)支出的匯票交給中小企業(yè),。

同時(shí),，中小企業(yè)還要代扣代繳個(gè)人所得稅。當(dāng)然個(gè)人也可以單獨(dú)審批和支付,。

中小企業(yè)繳納個(gè)人所得稅時(shí),，中小企業(yè)需要填寫個(gè)人所得稅申報(bào)表明細(xì)，注意默認(rèn),，項(xiàng)目選擇為“勞務(wù)”,，工作人員可以選擇“非本地單位”。

第五個(gè)問題是稅務(wù)機(jī)關(guān)是否只能給個(gè)人開具普通增值稅發(fā)票,？

《稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā)票管理的必要性(試行)》(國稅發(fā)〔2004〕153號(hào))明確規(guī)定:

本必要性所稱增值稅納稅人,，是指兼營財(cái)務(wù)登記的零星納稅人(含個(gè)體戶)和商務(wù)部認(rèn)定的可以開具增值稅專用發(fā)票的其他納稅人。

從這一明確規(guī)定中不難看出,，可以代表納稅人申請(qǐng)開票的納稅人不包括個(gè)人,。但2016年?duì)I改增全面改革后,，已超過明確規(guī)定,，個(gè)人向普通納稅人出租或出售資產(chǎn)，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票,。濟(jì)南代理注冊(cè)公司

商務(wù)部關(guān)于

增值稅

《關(guān)于向地方稅務(wù)局征收增值稅并開具增值稅專用發(fā)票的通知》(稅總函[2016] 145號(hào))明確規(guī)定: <濟(jì)南代理注冊(cè)公司/p >納稅人出售其取得的資產(chǎn)和其他個(gè)人租賃資產(chǎn)并代為申請(qǐng)開票的,，由征收稅款的地方稅務(wù)局開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票(以下簡稱增值稅專用發(fā)票)。

個(gè)別服務(wù)不包含在明文規(guī)定中,，因此個(gè)別服務(wù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時(shí)只能申請(qǐng)開具普通增值稅發(fā)票,，不能開具增值稅專用發(fā)票。

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